一、古典管理理论的创立和管理会计的形成
19 世纪末、20 世纪初 ,资本主义自由竞争开始向垄断阶段过渡。随着科学技术水平和生产社会化程度的不断提高 ,企业规模不断扩大 ,生产技术更加复杂 ,市场迅速扩展 ,竞争日益激烈。这表明西方企业发展面临着如何提高劳动生产率和管理水平以促进生产的实际问题 ,迫切需要用“科学管理”取代“传统的经验管理”。因此促使了古典管理理论的形成。与此同时 ,会计也在管理中得到有效使用 ,从而对管理会计的产生和发展产生了重大而深远的影响。泰罗是古典管理理论的重要代表人物 ,他因创建科学管理理论体系即“泰罗制”被誉为科学管理之父。泰罗在伯利恒钢铁公司通过与会计方法的结合实行了卓有成效的成本管理。泰罗十分讨厌那些事后向管理人员提出年度、半年度、月度报告的会计制度 ,因为管理部门收到这些报告后再采取行动已为时太晚。泰罗要求对成本费用进行严格分类 ,报告程序中要明确的反映例外管理原则。他把成本会计的管理职能划规计划部门来执行。因此 ,在计划部门提出每天的业务报告时也提出了每天的成本报告。这样 ,成本管理就成为企业计划和控制的一个不可缺少的组成部分 ,而不是要经过很长时间后才加以分析的问题。泰罗成本管理的基本点 ,是在企业经营决策等重大问题已经确定的前提下 ,运用会计方法即把严密的事先计算、事中控制和事后分析相结合 ,形成标准成本系统 ,以降低成本提高企业生产效率。通
过成本管理和控制 ,在一定的生产设备的条件下促进企业用较少的材料、较少的工时生产较多的产品 ,其综合表现就是生产成本的降低和生产经济效果的提高。而会计对于管理和控制生产成本 ,提高生产经济效果是有成效的。总之 ,泰
罗的科学管理对管理会计的产生起了决定性作用。通过实践和发展 ,形成了以泰罗学说为基础的传统管理会计即执行性管理会计。科学管理思想及其实践与会计方法的结合为发挥会计管理职能开创了一条新路 ,成为会计发展史上的一个重要的里程碑。
二、现代管理理论推动管理会计的发展
以泰罗的“科学管理”和法约尔的“一般组织管理”,以及韦伯的“理想的行政组织”理论为代表的古典管理理论的广泛流传和实际运用 对提高企业的劳动生产率产生了很大作,用。但古典管理理论大多注重于生产过程、组织控制方面的
研究。较多的强调科学性、精密性、纪律性 而忽视了对人这个关键因素的研究 这就决定了运用这些理论和方法无助于,底解决提高劳动生产率、缓解劳资紧张关系等问题。一些管理学家和心理学家也意识到社会化大生产的发展需要与
之相适应的新的管理理论。于是 他们开始从生理学、心理 学、社会学等角度研究企业中有关人的问题 进而创建了行, 为科学理论。行为科学流派主张企业管理由原来的以事为 中心 ,发展到以人为中心 ,这是管理思想的一个重大改变。
行为科学对会计的渗透 ,自 20 世纪 70 年代以来 ,发展尤为 迅速 ,已逐步成为一个重要的、具有发展前景的专门领域 ,称 为行为会计学。行为科学研究的主要目标是用科学方法解决管理中的人事问题 ,而管理科学理论则试图用科学方法(主要是定量 方法)解决生产与业务管理问题。管理科学流派是在管理过 程中采用科学方法和数学方法解决问题的主张 ,侧重分析和 说明管理中的科学 ,理性的成分和可数量化的侧面。管理会 计从管理科学中吸收了大量方法 ,诸如盈亏平衡分析、库存控制模型、决策理论、计划评审和关键线路法、线形规划、博
奕论等 ,这大大促进了管理会计的发展 ,促进了以泰罗学说 为基础的执行性管理会计演进为以现代管理科学理论为基 础的决策性管理会计。可以说 ,管理科学赋予管理会计许多 方法和理论 ,对决策性管理会计起着奠基作用。 此外 ,权变理论、组织管理学派等对管理会计思想也产 生了影响。由于经济管理思想、理论和方法对会计的影响 , 使会计形成了各具特色的流派。无论是我国 80 年代的“会 计管理活动论”“, 会计信息系统论”,以及“会计控制论”,还
是国外的各种会计学派其实都是不同的经济管理思想在会 计领域中的反映和体现 ,只不过是从不同的管理角度去看待 会计 ,它们各有千秋、各有侧重 ,丰富和推动了会计理论的发 展 ,并在一定条件下 ,对会计实践具有指导作用。
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