甲公司持有乙公司30%的股权,能够对乙公司施加重大影响.20×2年度乙公司实现净利润8 000万

Question

1.（2012年考题）甲公司持有乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。20×2年度乙公司实现净利润8 000万元，当年6月20日，甲公司将成本为600万元的商品以1 000万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司在其20×2年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为（　）。
　　A.2 100万元
　　B.2 280万元
　　C.2 286万元
　　D.2 400万元
　　 [答疑编号5736040101]

『正确答案』C
『答案解析』确认对乙公司投资的投资收益＝（8 000－400＋400/10×1/2）×30%＝2 286（万元）

　　【例题16·单项选择题】甲股份有限公司于2×10年1月1日取得对联营企业D公司30%的股权,取得投资时D公司固定资产的公允价值为1 000 万元，账面价值为500 万元，固定资产的剩余使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。2×10年12月31日， 甲公司期末存货中包含当年从D公司购买的商品一批，该批商品的价款为200万元，成本为160万元。D公司2×10年度净利润为600万元。 甲公司2×10年对D公司投资应确认的投资收益为（　）。
　　A.180万元　　
　　B.165万元　　
　　C.153万元　　
　　D.168万元
　　 [答疑编号5731040605]

『正确答案』C
『答案解析』 [600－（1 000－500）/10－（200－160）]×30%＝153（万元）

这两道题,作损益调整时,为什么一个要加上折旧,而另外一个却是减去折旧,解决一下原因,谢谢~

Answer 1

第一题，这是内部交易未实现内部损益的抵消，抵消的应当为固定资产未实现部分，而固定资产折旧视为对内部交易损益的实现，所以应当抵消内部交易未实现损益部分是400-400/10×1/2.其原理：
在投资方甲公司角度，应当400万内部交易损益先予以抵消，此外被投资方乙公司按照1000万元对固定资产进行折旧，而在甲公司角度应当按照600万进行折旧，所以多折旧部分应当予以加回，两项相抵结果也就是上述的内部交易固定资产原账面和交易公允之间的差额折旧视为对内部交易未实现内部损益的实现。
第二题，取得投资后甲公司对投资损益的计算是以取得投资时点的公允价值进行持续计算的（这在以后编制合并财务报表中会不断出现），而被投资方D公司个别财务报表是按照固定资产账面价值进行计量的，所以在甲公司角度应当对D公司利润作出调整，调整金额为减去（1000-500）/10，对于存货，因为均未对外销售，所以抵消内部交易未实现内部损益200-160.
对于两项固定资产的折旧，一题为加回，一题为减去，这是因为第一题中的固定资产是内部交易标的，折旧属于未实现内部损益实现，而第二题的固定资产属于被投资方原持有固定资产评估增值，公允价值和账面价值的差异折旧不同于第一题。