即纳税人自行开具增值税发票时,通过新系统中差额征税开票功能开票。
录入含税销售额(全部价款和价外费用)和扣除额,系统自动计算税额和不含税金额,备注栏自动打印“差额征税”字样,发票开具不应与其他应税行为混开。
由于营业税是总额税,存在重复征税,因此当初营业税税率定的比增值税税率要低,除了娱乐业20%以外,其他最高税率也就5%,远低于增值税的17%和13%。
随着后期我国服务业的不断发展,社会化分工越来越复杂,营业税即使税率低,但重复征税的负面效应越来越严重。
例如:
A公司将一项工程发包给B公司,工程造价1000万元。B公司把其中的200万元分包给C公司,B公司采取简易计税,B公司收到工程款1000万元,开具发票上的税额为1000/1.03*3%=29.12万元,差额纳税额=(1000-200)/1.03=23.3万元,A公司取得发票的进项税额为29.12万元。
B公司收到款项,全额开票
借:银行存款 1000
贷:工程结算970.88
应交税费——简易计税 29.12(=970.88*3%)
2、取得分包发票,差额纳税
借:工程施工——合同成本 194.18
应交税费——简易计税 5.82
贷:银行存款 200
B公司差额纳税=29.12-5.82=23.3万元
参考资料来源:百度百科-营业税差额征税管理办法