【摘要】存货是财务管理的要组成部分。但是对于存货的研究在我国才刚刚起步，还存在着很多缺陷，不是很完善。对于存货的收入还存在着很多的问题。有很多企业利用各种各样的手段来少交税，专门转法律的空子。存货项目由于其自身的复杂性早已成为舞弊者趋之若骛的理想对象，同时也引起了注册会计师的特别关注。自从1938年美国著名的麦克森•罗宾斯药材公司审计案例发生后，美国注册会计师协会就将存货盘点列为公司审计必须进行的重要程序之一。然而，由于审计局限性的存在，注册会计师的疏忽以及客户管理当局舞弊技术的提高，依然有不少会计师事务所在存货审计中吃尽苦头。法尔莫公司案就是一个很好的证明。所谓“魔高一尺，道高一丈”，注册会计师只要不断地吸取昔日教训，努力完善审计技术，切实提高查处舞弊的能力，就必定能将存货审计失败的风险降至最低。本文站在企业财务管理的立场，对于存货的收入进行全面的分析。
【关键词】 存货收入的核算规范 存货收入的审计要点 案例分析
存货，指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产
成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。
一、存货收入核算规范
（一）材料按实际成本计价进行核算时应该设置“在途物资”和“原材料”。
1、 在途物资帐户核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。
2、 原材料帐户按计划成本计价进行核算时应设置“物资采购”、“原材料”、“材料成本差异”等帐户。
（一） 自制半成品，是指经过并已验收合格交付半成品仓库，但是尚未制造完工为商品产品，仍需继续加工的中间产品。
（二） “委托加工物资“帐户，核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。
（三） 包装物、低值易耗品、库存商品等收入的核算比照原材料。
二、 存货收入审计要点
材料按计划成本计价时，是否要求结转材料成本差异，是否存在利用材料成本差异来调节成本费用的现象。
（一） “自制半成品”的核算是否准确，是否存在帐户使用不准确的问题。
如将原材料和生产成本，和自制半成品的帐户弄错
（二） 企业对增值税的处理是否准确、规范 。
（三） 包装物、低值易耗品等存货的购进核算是否严密，是否存在将包装物与原材料混淆、低值易耗品与固定资产混淆的现象。
（四） 存货的入库是否严格履行验收手续，对名称、规格、型号、数量、质量和价格是否逐项核对，并及时处理
三、存货收入典型案例分析
（一）进货退出时不相应转销“进项税额”
（二）组成计税价格错误，少交税款
1 情况：注册会计师对乙企业的加工业进行审计。甲企业委托乙企业加工烟丝，发出烟叶10吨，每吨烟叶成本500元，乙企业在生产加工过程中代垫辅助材料500元，两方协议加工费3000元。乙企业代扣代交消费税3429元，乙企业反映的分录是：
借：应收帐款 3429
贷：应交税金——应交消费税 3429
经过了解乙企业在计算应交消费税时的计税价格是：（5000+3000）元/（1-30%）=3429元，甲企业委托加工后的烟丝在回收后直接出售。
2 分析：根据《消费税暂行条例》规定，委托加工的应税消费品按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）。
加工费是指受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用，包括代垫辅助材料的实际成本，所以该企业的计税价格应是（5000+3500）/（1-30%）=12142.86元，应纳消费税是12142.86*30%=3624.86元，少计提消费税213.86=（3642.86-3429）元。
3 问题：乙企业利用错算计税价格达到少交消费税的目的，而甲企业则少算了委托加工物资的成本。
4调帐：乙企业应该补交消费税：
借：应收帐款 213.86
贷：应交税金——应交消费税 213.86
当然对于甲企业应该补帐：
借：委托加工物资 213.86
贷：应付帐款 213.86
（三）企业购材料的时候材料的成本确定不正确
四 结论：
由此可见，存货的收入的审计在财务管理中属于非常重要的一个方面，我们会计人员应该提高自己的水平，不让一些企业利用审计的一些漏洞，做出危害国家法律的事情。
（一）虚构存货
1数量：确定现有存货的数量常常比较困难，因为货物总是在不断地被购入和销售；不断地在不同存放地点间转移以及投入到生产过程之中。
2价格：存货单位价格的计算同样可能存在问题，因为采用先进先出法、后进先出法、平均成本法以及其他的计价方法所计算出来的存货价值将不可避免地存在较大的差异。正因如此，复杂的存货账户体系往往成为极具吸引力的舞弊对象。
（二）存货盘点操纵
注册会计师在很大程度上依赖对客户存货的监盘来获取有关存货的审计证据。因此，对注册会计师来说，执行和记录盘点测试显得非常重要。遗憾的是，在一些存货舞弊案件中，审计客户在数小时之内就改变了注册会计师的工作底稿。因而，注册会计师必须采取足够的措施以确保审计证据的可信性。
（三）错误的存货资本化
虽然任何存贷项目都可能存在不恰当资本化的情况，但产成品项目中这方面的问题尤为突出。有关产成品被资本化的部分通常是销售费用和管理费用。为了发现这些问题，注册会计师应当对生产过程中的有关人员进行访谈，以获取归入存货成本的费用归集与分配过程是否适当的信息。审计客户往往可列出很多看似非常充分的理由，用以支持通过对存货项目进行资本化而增加利润的处理。此类舞弊往往是财务总监在总裁的指使下实施的。因此，在对关键人物的正式访谈中，如果怀疑有人指使他们夸大有关存货的信息，注册会计师应采取一种直截了当的方式，以责难的态度迫使其说出真相。
五 参考文献
（一）薛雁群，向存货管理要效益，会计之友（中），2006年08期
（二）林萍，存货管理，消费导刊，2007年03期; 72
（三）耿华，浅谈企业存货的管理，现代商业，08年09期
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