会计职业道德与会计信息失真的探讨 刘 群
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黑龙江大学实业总公司,黑龙江 哈尔滨 150080) 摘 要:会计职业道德和会计信息失真是两个既联系又有区别的问题。会计信息失真与 会计的职业道德有关,但不是主要的原因。国家加强了有关法制建设并没有从根本上杜绝会 计失真现象,要彻底解决这一问题必须充分发挥监督部门的监督作用,从严执法,增加会计 信息主动失真的违规成本,同时,进一步深化改革,厘清监管责任,加大监管力度,从制度 和机制上加以保证。
关键词:会计人员;职业道德;信息失真 �
中图分类号:F233
文献标识码:A 文章编号:1008-7508( 2006)04-0099-03 《中共中央关于社会主义精神文明建设指导方针的决议》提出“我们社会的各行各业都 要大力加强职业道德建设”。 会计职业道德是会计人员在从事会计职业活动中应当遵循的 行为规范。会计职业道德是社会道德在会计行业的表现特殊形式。会计职业道德从道义上规 定会计人员以什么样的思想、感情、态度、作风和行为对待本职工作,以及待人、接物、处 事所应履行的职责。良好的会计职业道德对于充分发挥
会计职能,为决策者提供准确的信息 ,促进社会的经济发展有着重要的作用。�
会计职业道德之所以备受人们关注是其有广泛的社会性所决定的。教师的职业道德要求 是为人师表,影响的是一个班级,几十个学生;营业员的职业道德影响的是顾客,而会计的 职业道德则涉及社会的方方面面,只要有经济活动,就有会计行业,这是会计这一行业与社 会经济有着密切联系所决定的。会计行业承担着重大的社会责任,稍有不慎,就会给国家和 社会造成重大的损失。这是学术界至今仍然探讨会计职业道德建设的关键所在。�
近年来,人们在探讨会计人员职业道德建设时往往与会计信息失真相联系。会计信息失 真是指会计信息由于种种原因不能真实地反映一个单位的财务状况、经营成果和现金流量状 况。其突出表现为:
原始凭证失真、帐簿失真、报表失真、信息披露失真等。由于会计人员 是掌握会计信息的第一人,因此,人们自然把这一现象与会计的职业道德联系在一起。在会 计信息失真中,对会计人员来说有的是客观存在的,有的是主观故意,这一说法是比较公正 的。�
目前,我国正在不断完善
社会主义市场经济体制。在计划经济向社会主义市场经济过度的进 程中,将对原
计划经济体制下一些有悖于市场经济的制度、管理方式进行改革,对一些会 计人员来说一些过去熟悉的业务在改革中被取消或更新了,一些我们不熟悉的制度出台了 。“会计电算化”过去只是大学
会计专业的选修课,现在各企业、事业单位普遍采用计算机 技术。在这种新旧体制交替过程中,我们不能否认的是会计队伍中不乏知识老化、又缺 乏钻研业务、精益求精的人;缺乏职业理想和敬业精神的人;他们的业务知识跟不上 时代的发展和要求。如果要求一些不学法,不懂法,对
会计准则、会计制度知之甚少的人去 遵纪守法,去依法办事;要求知识老化,又缺乏钻研业务、精益求精的人在新的条件 和环境下开展工作则是不客观的。这是会计信息失真存在的一些客观原因。�
在实际工作中,因上述原因造成会计失真的现象是存在的。因此,提高他们的职业技能 和技术,使会计人员具备从事会计工作所必备的必要知识、方法和技能。这样就会基本上 解决会计信息失真问题。我国实行
会计从业合格证书制度以来,没有会计从业合格证书的人 则不能从事会计工作,各单位及时组织会计人员参加各类培训进行继续教育,会计人员的业 务素质得到了很大的提高。因业务知识跟不上时代的发展和要求而造成会计信息失真的现象 越来越少,而 会计信息失真大量的是主观故意。�
在会计信息失真中,主观故意一般来说有两种:一是会计队伍中个别人利用手中职权,采 用销毁原始凭据、重复入账、隐匿收入及虚挂虚冲等手段瞒天过海,侵吞公款,失去职业道 德;二是迫于单位负责人的压力调节收支报表等,失去职业道德。会计信息失真表现为 :原始凭证失真、帐簿失真、报表失真、审计监督失真等,并由此给国家、投资者及相关人 员和单位造成损失。于是人们把经济损失与会计职业相联系。表面上看来会计信息失真是会 计所为,一些文章归结为会计人员的职业道德不高,其实不然。我们不否认个别会计人员的 素质、职业道德不高致使会计信息失真。从理论上说,如果会计人员职业道德高尚,他们爱 岗敬业、客观公正、实事求是,他们熟悉法律依法办事,就不会出现会计信息失真现象 。我 们认为这是把问题简单化和理想化了。人所共知的更重要的原因在于
企事业单位领导的压力 。企事业单位领导人在个人经济私利驱动下,指使会计部门和会计人员弄虚作假,从而造成 会计信息失真。特别需要提出的是,上市公司作为我国企业会计制度改革的领跑者,尽管近 年监管部门加大了执法力度,但会计信息主动失真的情况仍然大量发生。有的不仅造成国有 资产流失,对公众甚至在国外也造成了恶劣的影响。所以,解决会计信息失真仅靠会计人 员自身的职业道德建设是不能从根本上解决问题的。�
为了解决这个问题,有关部门注意强化单位负责人的法律负责制。在修订后的会计法 第4条规定:“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”第21 条规定:“单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。”第28条规定:“单位负责人应 当保证会计机构、会计人员依法履行职责,不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法 办理会计事项。”从而改变了原会计法中“单位领导人领导会计机构、会计人员和其他人员 执行本法”的规定,明确了单位负责人对本单位会计行为负主要责任,这实际上是要解决会 计信息失真过程中,通过强化单位负责人的会计责任,来减轻会计人员的压力,使单位负责 人与会计人员对会计信息失真同样负法律责任。同时,国家及有关部门一方面修改和完善相 关的法律和制度,一方面加大对会计信息失真的打击力度。会计法从颁布实施到现在,不断 修订和补充;在
《会计法》第27条规定:“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度 。”这一制度的内容包括“(1)记帐人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人 员、财物保管人员的职责权限应当明确,并相互分离、相互制约;(2)重大对外投资、资 产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明 确;(3)财产清查的范围、期限和组织程序应当明确;(4)对会计资料定期进行
内部审计 的办法和程序应当明确。”各单位按这一要求都建立了相应的审计制度。从法律、法规、到 审计制度、机构的建立都比较完善,来确保会计信息不失真。同时,为了避免本单位审计人 员不负责任,上级审计部门对下级财务有审计任务,按理说应该不出现会计信息失真问题了 ,事实上问题还是不断出现。�
2006年9月11日,
国家审计署发布2006年第5号审计公告,公布了42个部门单位2005年度 预算执行审计结果。?审计中发现的主要问题包括,“个别项目预算执行和部分专项经费管 理不够规范;预算未细化到具体单位和项目;预算项目执行不及时;有些项目未按进度申报 预算,财政资金闲置;未将国有资产收益纳入预算管理。另外,一些单位存在历年结余资金 未及时安排使用,虚列外事经费,自行处置资产,形成账外资金,挤占、挪用、截留财政专 项资金,挪用科研专用基金,转移财政项目资金,未按规定权限批复基建项目等问题。”① 我们的法规是不断完善的,为什么这一类问题一再出现?我们认为:一是一些单位的审计部 门形同虚设。和会计人员一样,一个单位的审计人员是否从事审计工作,是由这一单位的领 导决定的。在审计活动中,审计人员的行为和财会人员的行为都受本单位领导的控制,在工 作中处于被动局面,同级审计很难发挥作用;二是上级审计部门的审计工作缺少必要的控制 和监督。事实是被审计出来问题后,经过一些人的“活动”,大都大事化小,小事化了。导 致这一问题的根本原因是,审计是以国家本位,而国家为本位是比较抽象而不是具体的。三 是国家的一些制度还是不够完善,使人有空子可钻。如预算外收入问题,国家应该进行统一 管理,不能由各单位直接收取和使用。四是改革不彻底,没有实行民主财政。五是没有充分 发挥人大的监督作用。有法不依,执法不严,有些制度不完善,是问题的症结所在。因此, 要想从根本上解决会计信息失真,必须采取坚决措施,认真学习有关国家对财政管理的先进 方法和技术,强化改革,才能彻底杜绝会计信息失真现象。��
注释:�
①据
新华社北京9月12日电