直接法和间接法 编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种，一是直接法，一是间接法。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。在间接法下，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。 采用直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景；采用间接法编报现金流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。所以，我国企业会计准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。 工作底稿法 采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。工作底稿法的程序是： 第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。 第二步，对当其业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，要以利润表项目为基础，从“营业收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别计入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目，借记表示现金流入，贷记表示现金流出。 第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。 第四步，核对调整分录，借方、贷方合计数均已经相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，也等于期末数。 第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。 T型账户法 采用T型账户法编制现金流量表，是以T型账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。T型账户法的程序是： 第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设T形账户，并将各自的期末期初变动数过入各该账户。如果项目的期末数大于期初数，则将差额过入和项目余额相同的方向；反之，过入相反的方向。 第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末期初变动数。 第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。 第四步，将调整分录过入各T形账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致。 第五步，根据大的“现金及现金等价物”T形账户编制正式的现金流量表。 分析填列法 分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。 实例操作讲解一：现金流量表编制示例 天华股份有限公司其他相关资料如下： 1．20×6年度利润表有关项目的明细资料如下： （1）管理费用的组成：职工薪酬17 100元，无形资产摊销60 000元，折旧费20 000元，支付其他费用60 000元。 （2）财务费用的组成：计提借款利息11 500元，支付应收票据（银行承兑汇票）贴现利息30 000元。 （3）资产减值损失的组成：计提坏账准备900元，计提固定资产减值准备30 000元。上年年末坏账准备余额为900元。 （4）投资收益的组成：收到股息收入30 000元，与本金一起收回的交易性股票投资收益500元，自公允价值变动损益结转投资收益1 000元。 （5）营业外收入的组成：处置固定资产净收益50 000元（其所处置固定资产原价为400 000元，累计折旧为150 000元。收到处置收入300 000元）。假定不考虑与固定资产处置有关的税费。 （6）营业外支出的组成：报废固定资产净损失19 700元（其所报废固定资产原价为200 000元。累计折旧为180 000元，支付清理费用500元，收到残值收入800元）。 （7）所得税费用的组成：当期所得税费用92 800元，递延所得税收益7 500元。 除上述项目外，利润表中的销售费用20 000元至期末已经支付。 2．资产负债表有关项目的明细资料如下： （1）本期收回交易性股票投资本金15 000元、公允价值变动1 000元，同时实现投资收益500元。 （2）存货中生产成本、制造费用的组成：职工薪酬324 900元。折旧费80 000元。 （3）应交税费的组成：本期增值税进项税额42 466元，增值税销项税额212 500元，已交增值税100 000元；应交所得税期末余额为20 097元，应交所得税期初余额为0；应交税费期末数中应由在建工程负担的部分为100 000元。 （4）应付职工薪酬的期初数无应付在建工程人员的部分，本期支付在建工程人员职工薪酬200 000元。应付职工薪酬的期末数中应付在建工程人员的部分为28 000元。 （5）应付利息均为短期借款利息，其中本期计提利息11 500元，支付利息12 500元。 （6）本期用现金购买固定资产101 000元，购买工程物资300 000元。 （7）本期用现金偿还短期借款250 000元，偿还一年内到期的长期借款1 000 000元；借入长期借款560 000元。 根据以上资料，采用分析填列的方法，编制天华股份有限公司20×7年度的现金流量表。 1．天华股份有限公司20×7年度现金流量表各项目金额，分析确定如下： （1）销售商品、提供劳务收到的现金 =主营业务收入+应交税费（应交增值税——销项税额） +（应收账款年初余额-应收账款期末余额） +（应收票据年初余额-应收票据期末余额） -当期计提的坏账准备-票据贴现的利息 =1 250 000+212 500+（299 100-598 200）+（246 000-66 000）-900-30 000 =1 312 500（元） （2）购买商品、接受劳务支付的现金 =主营业务成本+应交税费（应交增值税——进项税额） -（存货年初余额-存货期末余额） +（应付账款年初余额-应付账款期末余额） +（应付票据年初余额-应付票据期末余额） +（预付账款期末余额-预付账款年初余额） -当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬 -当期列入生产成本、制造费用的折旧费和固定资产修理费 =750 000+42 466-（2 580 000-2 484 700）+（953 800-953 800） +（200 000-100 000）+（100 000-100 000）-324 900-80 000 =392 266（元） （3）支付给职工以及为职工支付的现金 =生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额-应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额-应付职工薪酬（在建工程）期末余额] =324 900+17 100+（110 000-180 000）-（0-28 000） =300 000（元） （4）支付的各项税费 =当期所得税费用+营业税金及附加+应交税费（应交增值税——已交税金） -（应交所得税期末余额-应交所得税期初余额） =92 800+2 000+100 000-（20 097-0） =174 703（元） （5）支付其他与经营活动有关的现金=其他管理费用+销售费用 =60 000+20 000 =80 000（元） （6）收回投资收到的现金 =交易性金融资产贷方发生额+与交易性金融资产一起收回的投资收益 =16 000+500 =16 500（元） （7）取得投资收益所收到的现金 =收到的股息收入 =30 000（元） （8）处置固定资产收回的现金净额 =300 000+（800-500） =300 300（元） （9）购建固定资产支付的现金 =用现金购买的固定资产、工程物资+支付给在建工程人员的薪酬 =101 000+300 000+200 000 =601 000（元） （10）取得借款所收到的现金=560 000（元） （11）偿还债务支付的现金 =250 000+1 000 000 =1 250 000（元） （12）偿还利息支付的现金=12 500（元） 2．将净利润调节为经营活动现金流量各项目计算分析如下： （1）资产减值准备=900+30 000=30 900（元） （2）固定资产折旧=20 000+80 000=100 000（元） （3）无形资产摊销=60 000（元） （4）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）=-50 000（元） （5）固定资产报废损失=19 700（元） （6）财务费用=11 500（元） （7）投资损失（减：收益）=-31 500（元） （8）递延所得税资产减少=0-7 500=-7 500（元） （9）存货的减少=2 580 000-2 484 700=95 300（元） （10）经营性应收项目的减少 =（246 000-66 000）+（299 100+900-598 200-1 800） =-120 000（元） （11）经营性应付项目的增加 =（100 000-200 000）+（100 000-100 000）+[（180 000-28 000） -110 000]+[（226 731-100 000）-36 600] =32 131（元） 3．根据上述数据，编制现金流量表（见表13—6）及其补充资料（见表13—7）。 表13-6 现金流量表 会企03表 编制单位：天华股份有限公司 20×7年 单位：元 项 目 本期金额 上期金额 一、经营活动产生的现金流量： 略 销售商品、挺供劳务收到的现金 1 312 500 收到的税费返还 0 收到其他与经营活动有关的现金 0 经营活动现金流入小计 1 312 500 购买商品、接受劳务支付的现金 392 266 支付给职工以及为职工支付的现金 300 000 续表 项 目 本期金额 上期金额 支付的各项税费 174 703 支付其他与经营活动有关的现金 80 000 经营活动现金流出小计 1 006 361 经营活动产生的现金流量净额 365 531 二、投资活动产生的现金流量： 收回投资收到的现金 16 500 取得投资收益收到的现金 30 000 处置周定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 300 300 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 0 收到其他与投资活动有关的现金 0 投资活动现金流入小计 346 800 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 601 000 投资支付的现金 0 取得子公司及其他营业单位支付的现金净颔 0 支付其他与投资活动有关的现金 0 投资活动现金流出小计 601 000 投资活动产生的现金流量净额 -254 200 三、筹资活动产生的现金流量： 吸收投资收到的现金 0 取得借款收到的现金 560 000 收到其他与筹资活动有关的现金 0 筹资活动现金流入小计 560 000 偿还债务支付的现金 1 250 000 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 12 500 支付其他与筹资活动有关的现金 0 筹资活动现金流出小计 1 262 500 筹资活动产生的现金流量净额 -702 500 四、汇率变动对现金及现金等价物的影响 0 五、现金及现金等价物净增加额 -591 169 加：期初现金及现金等价物余额 1 406 300 六、期末现金及现金等价物余额 815 131 表13—7 现金流量补充资料 补充资料 本期金额 上期金额 1．将净利润调节为经营活动现金流量： 略 净利润 225 000 加：资产减值准备 30 900 固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧 100 000 无形资产摊销 60 000 长期待摊费用摊销 0 续表 补充资料 本期金额 上期金额 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“-”号填列） -50 000 固定资产报废损失（收益以“-”号填列） 19 700 公允价值变动损失（收益以“-”号填列） 0 财务费用（收益以“-”号填列） 11 500 投资损失（收益以“-”号填列） -31 500 递延所得税资产减少（增加以“-”号填列） -2 500 递延所得税负债增加（减少以“-”号填列） 0 存货的减少（增加以“-”号填列） 95 300 经营性应收项目的减少（增加以“-”号填列） -120 000 经营性应付项目的增加（减少以“-”号填列） 32 131 其他 0 经营活动产生的现金流量净颤 365 531 2．不涉及现金收支的重大投资和筹资活动： 债务转为资本 0 一年内到期的可转换公司债券 0 融资租入固定资产 0 3．现金及现金等价物净变动情况： 现金的期末余额 815 131 减：现金的期初余额 1 406 300 加：现金等价物的期末余额 0 减：现金等价物的期初余额 0 现金及现金等价物净增加额 -591 169
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