一、责任会计的概念
责任会计是一种企业内部的适时控制会计,它是以企业内部各责任中心的生产经营活动为对象,以保证企业目标的顺利实施并不断提高总体效益为目的,以设计多样化、个性化的激励措施为手段,通过授权经营建立各类责任中心,实行目标管理,编制和实施责任预算,进行责任考评并将考评结果与其报酬紧密结合起来的一种管理控制系统。
责任会计是企业内部管理控制会计,主要利用价值形式,通过建立各级责任中心、目标管理、差异分析、责任转账、编制责任报告和责任报表等方法,对企业内部生产经营活动过程中的耗费、占用和成果进行核算和监督。它通过集中管理,反映、核算、控制和考核企业内部各级各单位的价值运动,并且与班组经济核算相结合,与各级管理人员的经济责任挂钩,使企业内部做到责、权、利结合,从而达到企业管理目标优化的目的。企业经济责任制和责任会计密不可分,经济责任制必须建立在科学的责任会计基础上,通过责任会计和企业经济责任制的结合,对企业内部各层次、多层次责任管理,建立不同种类的责任中心并对各级责任资金、成本、效益进行核算、控制、分析,使会计管理真正深入到企业经营管理中去,有利于推动企业管理向纵深化、科学化发展。
二、责任会计在现代企业管理中的具体应用
1.人本管理。责任会计是在行为科学的理论基础上产生的,本质上是一种“人本管理”。人本管理是现代企业管理的核心,其基本内容是:首先设置各责任中心,然后制定责任指标和奖惩标准,在生产经营或提供服务的过程中进行严密的记录,最后通过业绩报告,反映实际与责任指标的差异,分析原因,对员工按奖惩标准进行奖惩,这样就能极大地激发起员工的主动性、创造性。如何体现“人本管理”作用,需要通过加强企业内部管理加以促进。责任会计作为企业价值管理的重要组成部分,通过目标利润、目标成本等指标的分解,落实到各个生产车间、职能部门和个人,调动其积极性。这既是企业管理所要求的,也是责任会计的重要体现。
2.以资金管理为中心,以成本管理为基础,设置责任中心与业绩考核。以资金管理为中心就是要合理安排企业资金管理中的责权利,使资金资源在企业中配置最佳、使用效果最好。以成本管理为基础就是要求企业合理组织和管理生产成本,实行全员成本管理、全过程成本管理和全方位成本管理。根据经济责任制的要求,合理划分责任中心,明确其责任和权限。责任中心是由企业内部一个主管人员负责,在其明确的行动范围内承担规定的责任,享有相应的权力,单独进行经济核算并可根据绩效大小受到奖励或惩罚的组织单位。
3.结合电力企业的特点,进一步阐述责任会计的具体应用。推行责任会计,实行责任成本核算不仅有利于控制企业生产经营耗费和贯彻企业内部承包经营责任制,而且有利于将企业总体经营目标同各责任层的经营指标有机地结合起来,从而促进企业加强财务管理和提高经营管理水平,达到挖潜降耗,控制耗费,提高经济效益的目的。近年来,我们电力系统推行责任会计,实行责任成本核算工作进行了一些有益的尝试,收到了明显的效果。
责任会计核算形式,应以现行财务会计核算体系为基础,通过划分责任层次,明确责任目标,采取责任核算和财务会计专业核算相结合的形式,从而达到控制经济活动的目的。
(1)依据职权范围,确定责任范围,建立责任中心。职权范围是指企业内部各职能部门或有关人员所分管的工作范围;责任范围是指企业内部各职能部门或有关人员所承担的责任和行使相应职权的工作职责范围。根据电力系统的具体情况,分别建立安全控制中心、收入中心、成本费用中心、资金管理中心,利润中心、投资中心。
2)编制责任预算,确定责任目标,开展责任成本核算。责任中心建立以后,就要编制责任预算,确定各责任中心的责任目标、实行目标成本管理,对责任目标的测定应根据市场的变化,按经营规模分别测定相应的责任目标,使责任目标弹性化,努力增强责任目标的科学性,做到既先进合理,又留有余地,对责任指标的确定应本着简便、具体、实用、量化,多指标考核,工资奖金与责任指标挂钩。我们依据本单位历年经济核算资料,结合电力企业特点,分别确定了各责任中心的责任指标。
(3)编制业绩报告,责任指标确定后对各责任中心进行业绩考核。结合电力企业特点,制定了责任核算办法,开展了省公司—基层单位—各部门—班组四级责任单位的核算形式。在企业范围内实行了全方位的、全员参加的生产经营全过程的责任核算工作。层层考核,做到“千斤重担人人挑,人人身上有指标”。在核算过程中,以责任单位为核算对象,对各部门和班组责任单位配备相应的核算员,其责任核算主要是由各成本(费用)中心自行记录经济活动的内容,并与责任预算进行比较,及时发现差异,做到事中控制,从而达到实现责任目标的目的,尽可能利用现行会计核算资料,采取设辅助账,备查簿,增设子、细目,调整、综合、分户等方法来弥补原来核算资料的不足,把责任会计核算与财务会计核算统一起来,合并在一套会计账簿体系内,同时输出责任会计信息和财务会计信息。
(4)核算经营成果,合理进行工资分配。目标管理是一种以考核最终成果为核心的现代管理方式,实现对基层的绩效评价与控制,是最理想的激励方式,对调动基层单位的经营和管理的积极性来说,是一种强制约束机制。
在工资分配方面,我们实行了工资二次分配制度。第一次分配的是基本工资,也是已封存的档案工资;第二次分配的是兑现完成责任目标的效益工资,基层单位对部门班组的第二次分配方法是按绩效考核打分制度。即:基本工作考核分占50%,部门领导考核分占30%,局领导考核分占20%。通过推行责任会计,实行责任成本核算,进行工资二次分配,极大地调动了各层次、各责任中心和各类人员的工作积极性,促进了企业经营管理水平和经济效益的提高。
三、责任会计的发展前景
责任会计是以提高企业经济效益为目的,以企业内部的责任中心为基础,对企业责任中心的经济和经济责任进行核算,并提供及时、准确、有效和责任分明并能影响责任中心行为的责任会计信息,引导和控制责任中心的行为方式以完成企业经营目标的责任信息控制活动或方法。
成本管理民主化和群众化方面,创造了成本指标归口分级管理,将成本目标逐级分解,落实到各部门、班组和个人,作为各责任单位的成本控制标准,以保证成本指标的切实贯彻;建立了包括班组经济核算在内的厂内经济核算制,核算和控制各部门、班组和个人的生产消耗,检查分析分管指标的执行情况,及时发现执行过程中的问题,采取有力措施保证成本指标的实现。可以说这是具有中国特色的责任会计的一种表现形式;开展了厂部、车间和班组三级成本分析活动,既实现了专业分析和群众分析相结合,又可以集中群众智慧,充分挖掘降低成本的潜力。
1.宏观成本管理深化改革的重点。首先,考虑成本最优化;其次,要按合理补偿的原则,制定成本开支范围;再次,国家应健全相关法律,保障资源的有效配置;最后,国家应从企业利益出发,为企业创造条件,根据成本效益原则,通过市场组建集团公司,使之逐步符合规模经济的要求。总之,只有从宏观决策机制导向入手,为企业降低成本,提高经济效益创造有利条件,才能从根本上全面加强成本管理。
2.强化微观成本管理是深化改革的重点。首先,提高全员成本意识和成本管理素质;其次,成本管理手段要现代化;再次,完善事前成本管理,开展科学的经营决策;最后,进一步改革、完善成本分析。成本分析要开展日常分析和预测分析,同时还要开展责任成本分析、产品生产经营全过程分析、技术经济分析和成本效益分析。
企业责任会计的理论结构是以责任会计假设为前提,围绕责任会计对象所形成的一系列相互联系的目标、基本概念和方法体系所构成的逻辑一致、首尾一贯的有机整体。
作为一种国际管理与商业活动的语言,会计,哪怕是对内服务的责任会计,在各国之间也有共同的成分与要求。因此,我们在构建责任会计理论结构时,不仅要考虑中国国情,还要放眼全球,充分考虑到全球管理的目标一致性与方法的相互渗透性和借鉴性。
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