第1个回答 2023-02-25
同一控制下的企业合并，视合并方式不同，应当分别按照以下规定进行会计处理。
（一）同一控制下的控股合并
【例1】 A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。A公司于20×6年3月10日自母公司P处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了1 500万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：
表1 单位：万元
A公司
B公司
项 目
金 额
项 目
金 额
股本
9 000
股本
1 500
资本公积
2 500
资本公积
500
盈余公积
2 000
盈余公积
1 000
未分配利润
5 000
未分配利润
2 000
合计
18 500
合计
5 000
A公司在合并日应进行的会计处理为：
借：长期股权投资 50 000 000
贷：股本 15 000 000
资本公积 35 000 000
进行上述处理后，A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分（3 000万元）应自资本公积（资本溢价或股本溢价）转入留存收益。本例中A公司在确认对B公司的长期股权投资以后，其资本公积的账面余额为6 000万元（2 500万+3 500万），假定其中资本溢价或股本溢价的金额为4 500万元。在合并工作底稿中，应编制以下调整分录：
借：资本公积 30 000 000
贷：盈余公积 10 000 000
未分配利润 20 000 000
（二）同一控制下的吸收合并
【例2】 20×6年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发1 000万股普通股（每股面值为1元，市价为10.85元）对S公司进行吸收合并，并于当日取得S公司净资产。当日，P公司、S公司资产、负债情况如下表所示。
表3 资产负债表（简表）
20×6年6月30日 单位：万元
项目
P公司
S公司
账面价值
账面价值
公允价值
资产：
货币资金
4 312.50
450
450
存货
6 200
255
450
应收账款
3 000
2 000
2 000
长期股权投资
5 000
2 150
3 800
固定资产：
固定资产原价
10 000
4 000
5 500
减：累计折旧
3 000
1 000
0
固定资产净值
7 000
3 000
无形资产
4 500
500
1 500
商誉
0
0
0
资产总计
30 012.50
8 355
13 700
负债和所有者权益：
短期借款
2 500
2 250
2 250
应付账款
3 750
300
300
其他负债
375
300
300
负债合计
6 625
2 850
2 850
实收资本（股本）
7 500
2 500
资本公积
5 000
1 500
盈余公积
5 000
500
未分配利润
5 887.50
1 005
所有者权益合计
23 387.50
5 505
10 850
负债和所有者权益总计
30 012.50
8 355
本例中，假定P公司和S公司为同一集团内两家全资子公司，合并前其共同的母公司为A公司。该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为A公司最终控制，为同一控制下企业合并。自6月30日开始，P公司能够对S公司净资产实施控制，该日即为合并日。
因合并后S公司失去其法人资格，P公司应确认合并中取得的S公司的各项资产和负债，假定P公司与S公司在合并前采用的会计政策相同。P公司对该项合并应进行的会计处理为：
借：货币资金 4 500 000
库存商品（存货） 2 550 000
应收账款 20 000 000
长期股权投资 21 500 000
固定资产 30 000 000
无形资产 5 000 000
贷：短期借款 22 500 000
应付账款 3 000 000
其他应付款（其他负债） 3 000 000
股本 10 000 000
资本公积 45 050 000